| 標(biāo)題：對政府投資審計監(jiān)督“全覆蓋”的思考 |
| 對政府投資審計監(jiān)督“全覆蓋”的思考 [摘 要] 當(dāng)前，隨著政府投資的快速增長，投資主體、資金渠道和投融資方式的多元化，使政府投資審計工作也面臨著新的發(fā)展機遇和挑戰(zhàn)，規(guī)范政府投資行為，促進建設(shè)項目管理和維護投資市場經(jīng)濟秩序，促進廉政建設(shè)，創(chuàng)新政府投資審計新模式已勢在必行。各地審計機關(guān)對政府投資審計工作進行了研究，紛紛出臺了政府投資審計“全覆蓋”，一定程度上強化了投資管理、規(guī)范了投資行為、提高了投資效益，但同時也對政府投資審計提出了嚴(yán)峻的考驗。本文試就如何通過認(rèn)真貫徹執(zhí)行新國家審計準(zhǔn)則的各項規(guī)定，準(zhǔn)確把握并切實領(lǐng)會新準(zhǔn)則的內(nèi)涵和精神實質(zhì)，從政府投資審計實踐出發(fā)，在重新理解“全覆蓋”模式和有效防范政府投資審計風(fēng)險，提高審計質(zhì)量上，談一點粗淺的認(rèn)識。 [關(guān)鍵詞] 政府投資 審計監(jiān)督 全覆蓋 思考 近年來，隨著國家固定資產(chǎn)投資規(guī)模的擴大，各級審計機關(guān)加大了政府投資項目審計力度，努力實現(xiàn)政府投資審計“全覆蓋”。政府投資審計工作的迅速發(fā)展，在節(jié)約政府資金、遏制建設(shè)領(lǐng)域腐敗、促進項目管理、保證投資效益上取得了良好的效果，極大的提高了政府投資審計的社會影響力。但同時，政府投資審計工作也遇到了新的難題，在具體工作中也暴露出了一些值得思考的問題。如何創(chuàng)新審計工作理念，深刻認(rèn)識政府投資審計“全覆蓋”，完善政府投資審計工作制度，對保障政府投資建設(shè)的順利進行和促進政府投資審計工作健康發(fā)展具有積極的現(xiàn)實意義。 一、當(dāng)前政府投資審計“全覆蓋”的兩種做法 政府投資審計是指國家審計機關(guān)以政府投資活動為主線，對參與建設(shè)活動的設(shè)計、建設(shè)、監(jiān)理、施工、材料供應(yīng)等諸多單位和各環(huán)節(jié)實施全面的審計監(jiān)督，對固定資產(chǎn)投資立項的合法性、建設(shè)資金來源和使用的合理性、竣工投產(chǎn)后的效益性進行審計評價，從而最大限度地保障國家建設(shè)項目資金的真實、合法和效益，促使政府投資單位嚴(yán)格履行基本建設(shè)程序，遵 ……（快文網(wǎng)http://www.hancun.net省略1326字，正式會員可完整閱讀）…… 某市建設(shè)項目，承包方通過招投標(biāo)程序中標(biāo)該工程，同建設(shè)單位簽訂了《建設(shè)工程施工合同》，工程項目全面竣工交付使用后建設(shè)單位接受市審計機關(guān)審計，后建設(shè)單位以審計審定造價作為雙方結(jié)算總價，承包方對此拒絕簽字確認(rèn)，后提起訴訟，要求對整個工程進行造價鑒定并支付剩余結(jié)算款項。從這個項目看，建設(shè)單位依據(jù)審計機關(guān)審定造價作為甲乙雙方的工程結(jié)算造價在法律上是沒有任何事實和法律依據(jù)。工程審計和工程結(jié)算完全是兩種不同屬性的行為：工程審計的目的完全是國家出于對國有資金投資效果的檢查和監(jiān)督，由審計機關(guān)完成的政府行政行為，是國家意志的體現(xiàn)，審計結(jié)果對被審計單位（建設(shè)單位）具有直接的行政約束力，不及于承包方；而工程結(jié)算是一種民事法律行為，是作為平等民事主體的建設(shè)方和承包方之間對工程造價進行審查、核對用以確定最終結(jié)算的一種辦法，雙方當(dāng)事人可以協(xié)商一致自行確**算價格，也可以委托有資質(zhì)的造價鑒定機構(gòu)來審核確定，結(jié)算的結(jié)果對雙方當(dāng)事人具有法律約束力，是下一步支付工程結(jié)算款的依據(jù)，整個結(jié)算過程完全體現(xiàn)了雙方當(dāng)事人意思自治的原則。 政府投資審計監(jiān)督不能過度干預(yù)民事關(guān)系，否則就會與市場經(jīng)濟的要求背道而馳。作為建設(shè)方更不能憑借審計決定書來強制承包方接受審計的結(jié)果，侵害承包方的合法權(quán)益。對于合同雙方當(dāng)事人已經(jīng)協(xié)商一致的工程結(jié)算結(jié)論，只要沒有明顯的，確能證明結(jié)算有錯誤的相反證據(jù)，不要輕易重新鑒定。最高人民法院 [2001]民一他字第2號文件進一步明確：“審計是國家對建設(shè)單位的一種行政監(jiān)督，不影響建設(shè)單位與承建單位的合同效力。建設(shè)工程承包合同案件應(yīng)以當(dāng)事人的約定作為法院判決的依據(jù)。只有在合同明確約定以審計結(jié)論作為結(jié)算依據(jù)或者合同約定不明確、合同約定無效的情況下，才能將審計結(jié)論作為判決的依據(jù)”。可見，法律的規(guī)定首先要遵從雙方當(dāng)事人真實意思的選擇。反之，合同當(dāng)事人的結(jié)算結(jié)果和工程審計得出的結(jié)論有所差異也是正常的，這種差異性若被不恰當(dāng)?shù)睦斫獗阋讓?dǎo)致糾紛。建設(shè)方不能依據(jù)對兩者差異性不恰當(dāng)?shù)睦斫庥脤徲嫑Q定來否定合法的合同，無論如何，不能直接將審計決定作為結(jié)算的主要依據(jù)。 三、政府投資審計全覆蓋必須堅守審計質(zhì)量“生命線”，嚴(yán)把審計風(fēng)險的關(guān)鍵節(jié)點 審計質(zhì)量是審計工作的生命線，是審計工作的立足之本，事關(guān)審計事業(yè)的生存和發(fā)展，而且貫穿于審計工作的全過程。對于政府投資審計而言，更是如此。一方面隨著國有固定資產(chǎn)投資審計領(lǐng)域和審計的影響范圍不斷擴大，政府投資審計質(zhì)量越來越受到社會民眾和各級政府的關(guān)注；另一方面政府投資審計工作的復(fù)雜性導(dǎo)致政府投資審計風(fēng)險的多樣性，控制好審計質(zhì)量才能更好地防范其他各種風(fēng)險。 政府投資審計工作復(fù)雜性主要表現(xiàn)在：一是審計涉及的對象多。一個建設(shè)項目審計涉及到建設(shè)單位、招投標(biāo)中心、施工單位、設(shè)計、監(jiān)理、供貨等。二是審計專業(yè)性強。政府投資審計需要審計人員具有工程造價、財務(wù)、審計、法律等方面專業(yè)知識。三是審計人員綜合素質(zhì)要求高。表現(xiàn)在不斷要求審計人員具有較高的專業(yè)理論知識，還要求審計人員具有正確的價值觀較強的責(zé)任意識，履職應(yīng)有的職業(yè)道德水平和較好的執(zhí)業(yè)精神。四是審計結(jié)果影響范圍廣。一個投資項目可能涉及幾方利益體，調(diào)整多個利益行為。 政府投資審計風(fēng)險多樣性主要表現(xiàn)為：一是因投資審計人員力量不足，難以適應(yīng)日益繁重的審計任務(wù)、有效履行審計職責(zé)帶來的責(zé)任風(fēng)險問題；二是因工程造價審計結(jié)果與工程施工合同約定價款存在差異引起的訴訟風(fēng)險；三是因?qū)徲嬳椖抠|(zhì)量控制不嚴(yán)謹(jǐn)、審計程序執(zhí)行不規(guī)范、審計人員專業(yè)能力與業(yè)務(wù)需要不相適應(yīng)，致使重大問題未能發(fā)現(xiàn)而導(dǎo)致的質(zhì)量風(fēng)險；四是因聘請中介機構(gòu)參與國家審計，中介機構(gòu)受自身利益驅(qū)動等影響，違背職業(yè)道德，導(dǎo)致審計質(zhì)量不高帶來的中介風(fēng)險問題；五是因?qū)徲嬋藛T可能違反審計紀(jì)律和營私舞弊帶來的廉政風(fēng)險。 政府投資審計工作的復(fù)雜性和風(fēng)險的多樣性，要求審計機關(guān)和審計人員更加高度關(guān)注政府投資審計風(fēng)險，采取有效措施預(yù)防風(fēng)險，盡量降低審計質(zhì)量對審計工作造成的負(fù)面影響，使政府投資審計工作健康發(fā)展，發(fā)揮更大的作用。 （一）強化協(xié)審管理，嚴(yán)控協(xié)審質(zhì)量 政府投資審計全覆蓋的開展，對政府投資審計力量提出了新的要求。自2002年《浙江省國家建設(shè)項目審計管理辦法》（省人民政府令第146號）頒布實施以來，組織審計為全省各級審計機關(guān)所普遍采用，有效解決了長期困惑審計機關(guān)審計任務(wù)重與人手不足的矛盾，發(fā)揮的審計監(jiān)督力度和效果也已初見成效，獲得了各級領(lǐng)導(dǎo)和審計機關(guān)的廣泛認(rèn)同。然而，我們也應(yīng)當(dāng)更清醒的認(rèn)識到組織審計工作遇到協(xié)審管理和協(xié)審質(zhì)量問題。從當(dāng)前現(xiàn)狀和政府投資審計風(fēng)險控制而言，組織審計工作有必要做好以下幾方面工作： 1、明確組織審計的目標(biāo)定位和審計獨立性 工程價款結(jié)算審計的確是政府投資審計領(lǐng)域最能體現(xiàn)績效的方面之一，為國家節(jié)約了大量的財政資金，也因此受到了地方領(lǐng)導(dǎo)的普遍重視和大力支持。但是，價款結(jié)算僅僅是政府投資審計的一部分內(nèi)容，而非政府投資審計的全部，組織審計僅僅開展工程審價工作無疑致使審計成效過于單一、審計資源形成浪費。另一方面，也可能致使審計機關(guān)的公信度和威懾力受到一定程度的影響。所以，審計機關(guān)開展組織審計應(yīng)當(dāng)遵循國家審計要求，著重關(guān)注合法、合規(guī)和效益問題，切實實現(xiàn)對政府投資項目的全面監(jiān)督。并在開展組織審計時必須堅持審計獨立性，必須保證組織審計經(jīng)費的落實。 2、完善制度建設(shè)，強化質(zhì)量控制 建立和完善組織審計各項管理制度是減少舞弊、防范控制審計風(fēng)險的有力保障。各級審計機關(guān)應(yīng)堅持“擇優(yōu)遴選協(xié)審力量、合理分配審計資源、加強項目質(zhì)量管理”的原則，就組織審計的市場準(zhǔn)入、項目計劃、資源分配、審計模式、業(yè)務(wù)管理、質(zhì)量控制、考核獎懲、費用計取等主要方面內(nèi)容制定相應(yīng)的規(guī)章制度，并切實遵循“公開、公平、公正”的要求，防范廉政風(fēng)險。就審計機關(guān)與協(xié)審單位而言，應(yīng)建立審計項目質(zhì)量、廉政紀(jì)律和b_m紀(jì)律的分級負(fù)責(zé)制度，合理區(qū)分審計機關(guān)和協(xié)審單位的責(zé)任，明確對協(xié)審單位和協(xié)審人員的責(zé)任追究制度。同時，審計機關(guān)應(yīng)確定科學(xué)、合理的組織審計付費標(biāo)準(zhǔn)， ……（未完，全文共7161字，當(dāng)前只顯示3448字，請閱讀下面提示信息。收藏對政府投資審計監(jiān)督“全覆蓋”的思考） 上一篇：區(qū)人社局2015年工作總結(jié)和2016年工作計劃 下一篇：公安干警“兩學(xué)一做”專題教育發(fā)言材料 相關(guān)欄目：政府 財政 民政 政府報告 民營招商 審計 督查 調(diào)研報告 文教論文 綜合論文 |