| 標(biāo)題：“后營改增”時代：地方稅收實現(xiàn)可持續(xù)增長的研究與思考 | ||
| “后營改增”時代：地方稅收實現(xiàn)可持續(xù)增長的研究與思考 【內(nèi)容摘要】：結(jié)構(gòu)性減稅是今年我國深入推進(jìn)稅制改革的總基調(diào)。全面實行“營改增”試點作為我國供給側(cè)改革的重要內(nèi)容之一，是我國通過發(fā)揮稅收調(diào)節(jié)職能實現(xiàn)優(yōu)化發(fā)展環(huán)境，降低總體稅負(fù)的一項重大舉措。從總體看，“營改增”將進(jìn)一步促進(jìn)企業(yè)減負(fù)，為經(jīng)濟(jì)保持中高速增長、邁向中高端水平打下堅實基礎(chǔ)；但從短期看，營改增將給地方稅收造成巨大的減收壓力，對地方財政收入的影響不能忽視。本文以萍鄉(xiāng)市全面實行“營改增”改革試點為例，從地稅面臨的稅源結(jié)構(gòu)變化、征管手段調(diào)整和組織體系重建等方面重點研究了“營改增”對地方稅收的影響以及對地方財政收入的影響，為“后營改增”時代地稅部門重建地方稅體系，提升征管能力建設(shè)，實現(xiàn)地稅部門的可持續(xù)發(fā)展提供改革思路和參考建議。 【關(guān)鍵詞】： 營改增 地方稅收 可持續(xù)增長 一、萍鄉(xiāng)市“營改增”前后地稅收入現(xiàn)狀 “營改增”試點改革從2013年8月1日起，歷經(jīng)四年逐步從交通運(yùn)輸業(yè)（不含鐵路運(yùn)輸）和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)擴(kuò)圍至鐵路運(yùn)輸、郵政業(yè)、電信業(yè)，直至2016年5月1日完成房地產(chǎn)業(yè)、建筑業(yè)、金融保險業(yè)和生活性服務(wù)業(yè)的全部行業(yè)“營改增”試點工作。全面“營改增”后地稅收入下降趨勢顯著，“營改增”打破了原有地方稅體系的稅源結(jié)構(gòu)和征管模式，給地稅部門帶來諸多方面的影響，對地稅收入造成斷涯式的下滑。 （一）分稅（費(fèi)）種收入情況 全面實行“營改增”之前， 2011-2015年萍鄉(xiāng)實現(xiàn)地稅收入分別為46.3億元，57.8億元，65.5億元，71.6億元，78.6億元，平均年增長率超過10%。從表一可以看出，營業(yè)稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅和契稅四大主稅種近五年來所占的平均比重分別為45%，6%，3%，17%，2011-2015年的基金費(fèi)收入也實現(xiàn)了7%的平均增長率。 表一 2011-201 ……（快文網(wǎng)http://www.hancun.net省略1307字，正式會員可完整閱讀）……
2015 0.85 1% 35.37 47% 21.63 29% 39.38 52% 20.1 27% 3.95 5% 75.6 二、全面“營改增”對萍鄉(xiāng)市地方收入的影響 （一）“營改增”對地稅收入的影響 1.營業(yè)稅主體稅種消失，稅源結(jié)構(gòu)發(fā)生巨大變化。對地稅部門而言，營業(yè)稅是地稅部門的支柱稅源，“營改增”前的2010年、2011年、2012年，全市營業(yè)稅占地方稅收的比重分別為52.38%、53.4%、48.18%（因耕契兩稅劃規(guī)地稅部門征管，致使?fàn)I業(yè)稅比重略有下降），增幅分別為50.75%、44.43%、41.62%。“營改增”后地稅收入將出現(xiàn)較大下滑，2013-2015年全市入庫營業(yè)稅分別為30.17億元、31.91億元、35.96億元，占地方稅收的比重分別為48.05%、46.46%、47.6%，增幅分別為13.38%、5.77%、12.69%。 2016年5月1日起實施的“營改增”后，按2015完成數(shù)和今年9%的預(yù)期增幅測算，全市2016年的地稅收入將減少39.1億元，營改增后按后7個月計算，也將直接減少地稅收入20.71億元，加上間接減收影響也將在3.27億元以上，預(yù)計營改增全面實行對全市2016年6－12月的地稅收入減收影響共有24億元。 表四 2016年“營改增”四行業(yè)靜態(tài)減收推算表 “營改增”四行業(yè) 推送移交情況 2015年入庫數(shù)（億元） 2016年動態(tài)減收額（按9%增長和7個月計算） 戶數(shù) 比重 營業(yè)稅 其他稅種 小計 營業(yè)稅 其他稅種 小計 正常戶 8725 40.57% 24.28 2.02 26.30 15.43 1.28 16.71 非正常戶 5757 26.77% 4.95 0.41 5.36 3.15 0.26 3.41 注銷戶 7026 32.66% 6.73 0.57 7.30 4.28 0.36 4.64 合計 21508 100% 35.96 3.00 38.96 22.86 1.90 24.77 2.企業(yè)所得稅源難以維持，地方稅源進(jìn)一步萎縮。“營改增”除影響營業(yè)稅外，還將對企業(yè)所得稅收入產(chǎn)生重大影響。由地稅部門征收的企業(yè)所得稅將因“以票控稅”手段的消失以及建筑業(yè)企業(yè)按機(jī)構(gòu)所在地申報繳納企業(yè)所得稅的“營改增”新政策而面臨企業(yè)所得稅逐漸減少流失的“窘境”。2016年7-8月，萍鄉(xiāng)市地稅部門征收的建筑安裝業(yè)所得稅出現(xiàn)明顯下降，如建筑安裝業(yè)企業(yè)所得稅就減收1116萬元，同比下降40%。隨著營改增的逐步到位，地稅部門管理的企業(yè)所得稅管戶將僅僅依靠“存量”而無“增量”，原來在地稅登記的企業(yè)也可能重新在國稅登記辦證，地稅部門企業(yè)所得稅稅源將面臨嚴(yán)峻形勢。 3.“以票控稅”征管手段喪失，地方稅收流失風(fēng)險加大。分稅制改革后，地稅部門的管理重點、征管制度和措施等基本上都是圍繞營業(yè)稅這個主體稅種來設(shè)計的，特別是依托營業(yè)稅設(shè)計的“以票控稅”征管體系，將隨著“營改增”而喪失。失去這一行之有效的征管抓手，納稅人尤其是零散戶納稅人在國稅取得增值稅發(fā)票后將有可能無視地稅管理，有意無意地避開申報地方稅費(fèi)這一環(huán)節(jié)，相關(guān)的所得稅、城建稅、教育費(fèi)附加等地方稅種及基金（費(fèi)）控管難度加大，漏征漏管的風(fēng)險增大。 （二）“營改增”對地方財源的影響 1、從短期來看，營改增對地方財源造成巨大減收沖擊，給地方發(fā)展帶來一定的壓力和困難。主要體現(xiàn)在四個方面： 一是減稅效應(yīng)明顯，地方收入壓力加大�！盃I改增”是結(jié)構(gòu)性減稅的重要舉措，將直接減少財政收入。在“營改增”全面推開后，全國全年減稅將達(dá)到5000億元，減稅幅度達(dá)20%以上。按全市2015年入庫營業(yè)稅35.96億元和40%的影響面（實際稅源影響）測算，在營改增后將政策性減稅2.88億元；隨其征收的城建稅、個人所得稅和教育費(fèi)附加也相應(yīng)減少0.29億元（按10%綜合附征率測算）。由此可見，全市營改增對地方財政每年的直接收入減收影響達(dá)3.17億元以上，在2016年按7個月計算也有1.85億元的地方預(yù)算收入減收影響。 二是地方稅權(quán)弱化，稅收分配格局不利。按照原“營改增”政策，對前三次營改增的收入仍歸地方政府所用，對地方?jīng)]有增值稅分成的財力影響。但《國務(wù)院關(guān)于印發(fā)全面推開營改增試點后調(diào)整中央與地方增值稅收入劃分過渡方案的通知》（國發(fā)〔2016〕26 號）規(guī)定，中央和地方增值稅分享比例調(diào)整為五五分成。以2015年為例，營業(yè)稅入庫35.96億元，“營改增”增值稅入庫5.25億元，原有增值稅入庫18.88億元，按原有辦法（前兩項全歸地方，第三項中央、地方按75：25分成），歸屬地方的財政收入為35.96+5.25+18.88*25%=45.93億元；若按五五分成計算，加上中央按2014年基數(shù)返還地方的補(bǔ)助7.79億元，歸屬地方的財政收入為（35.96+5.25+18.88）*50%+7.79=37.84億元，較原有辦法減少8.09億元，降幅達(dá)17.61%，若考慮每年稅收收入增長因素，減少的缺口會進(jìn)一步擴(kuò)大。 三是稅收流動性增強(qiáng)，地方稅源轉(zhuǎn)移明顯。隨著“營改增”的繼續(xù)推進(jìn)，地稅管理的流動性強(qiáng)的稅源將逐步萎縮，稅源的屬地性特征會進(jìn)一步增強(qiáng)，如建筑業(yè)最大的特點是跨地區(qū)經(jīng)營，營業(yè)稅采取的是勞務(wù)發(fā)生地原則，納稅人向應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅。而“營改增”后采取的是機(jī)構(gòu)所在地原則，根據(jù)“營改增”試點實施辦法，固定業(yè)戶應(yīng)向其機(jī)構(gòu)所在地或居住地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅。建筑業(yè)一般納稅人跨縣（市）提供建筑勞務(wù)，適用一般計稅方法的，按照2%預(yù)征率在建筑勞務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地進(jìn)行納稅申報，將造成稅源向機(jī)構(gòu)所在地轉(zhuǎn)移。從已納入“營改增”試點的航空運(yùn)輸、郵政、電信服務(wù)業(yè)情況來看，這種現(xiàn)象已較為明顯。 四是地方自主性財源下降，地稅調(diào)控作用減弱。營業(yè)稅作為地方稅收的主體稅種，一直以來肩負(fù)著組織地方財政收入和調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的重要功能�！盃I改增”前，地方政府在國家統(tǒng)一稅收政策下，充分運(yùn)用營業(yè)稅的減征、免征、稅目稅率調(diào)整等優(yōu)惠政策，來穩(wěn)增長、調(diào)結(jié)構(gòu)、惠民生、促改革。“營改增”后，60%以上地方稅收進(jìn)入中央地方共享稅收范圍，地方政府的自主財源減少大半，地方政府宏觀調(diào)控政策工具箱缺少了重要工具，地方稅收功能將弱化，而其他地方稅種 ……（未完，全文共8470字，當(dāng)前只顯示3399字，請閱讀下面提示信息。收藏“后營改增”時代：地方稅收實現(xiàn)可持續(xù)增長的研究與思考） 上一篇：績效管理視角下基層地稅干部活力的思考 下一篇：基層地稅部門紀(jì)檢監(jiān)察管理_改革的思考 相關(guān)欄目：綜合論文 大學(xué)生 調(diào)研報告 文教論文 |