| 標(biāo)題：當(dāng)前核定征收方式征收稅款存在的問題及對策 | ||
| 當(dāng)前核定征收方式征收稅款存在的問題及對策 核定征收，是指由于納稅人的會計賬簿不健全、資料殘缺難以查賬或者其他原因難以準(zhǔn)確確定納稅人應(yīng)納稅額時，由稅務(wù)機關(guān)采用合理的方法，依法核定納稅人應(yīng)納稅款的一種征收方式。筆者結(jié)合基層稅收征管實際，發(fā)現(xiàn)當(dāng)前實行核定征收方式征收稅款仍然存在著一些問題，并提出相關(guān)建議及對策。 一、當(dāng)前核定征收稅款存在的突出問題 隨著市場經(jīng)濟(jì)的深入發(fā)展，納稅人的數(shù)量急劇增加，經(jīng)濟(jì)事項也日益復(fù)雜。在這種情形下，對很多財務(wù)不健全的中小企業(yè)只能采取簡易的核定征收方式。納稅人能否準(zhǔn)確核算往往并不完全取決于稅負(fù)的高低，而是多種因素反復(fù)計算成本收益的結(jié)果。 （一）核定征收的證據(jù)不易把握 核定稅額是針對由于納稅人的原因?qū)е露悇?wù)機關(guān)難以查賬征收稅款，而采取的一種被迫或補救措施。即便是為了懲罰納稅人違法行為而行使推定課稅權(quán)，稅務(wù)機關(guān)所推定的“稅價”也需要合理、準(zhǔn)確，當(dāng)然是以存在的課稅要件和事實為依據(jù)，在一定合理因素基礎(chǔ)上推算出來。如果推定出的稅收負(fù)擔(dān)過多或過少，與事實有較大出入，就會違背推定課稅 ……（快文網(wǎng)http://www.hancun.net省略764字，正式會員可完整閱讀）……
（四）依據(jù)核定征收數(shù)額處罰存有執(zhí)法風(fēng)險 在核定征收過程中，稅務(wù)人員較多地運用了類比、推算等核算方法，行使了_裁量權(quán)。根據(jù)《行政處罰法》的規(guī)定，稅務(wù)機關(guān)必須在事實清楚、證據(jù)確鑿的基礎(chǔ)上才能對相對人作出行政處罰決定。如果納稅人不按照規(guī)定繳納稅務(wù)機關(guān)核定的稅款，稅務(wù)機關(guān)在沒有查明企業(yè)全部經(jīng)營事實、沒有企業(yè)隱匿收入的充足證據(jù)情況下，對企業(yè)以核定征收稅額為依據(jù)實施罰款，不符合《行政處罰法》的立法原意。根據(jù)《行政訴訟法》第32條“被告對作出的具體行政行為負(fù)有舉證責(zé)任，應(yīng)當(dāng)提供作出該具體行政行為的證據(jù)和所依據(jù)的規(guī)范性文件”的規(guī)定，如納稅人一旦對以核定稅額為依據(jù)進(jìn)行處罰的案件提起行政訴訟，稅務(wù)機關(guān)將承擔(dān)舉證責(zé)任。這樣的個案，稅務(wù)機關(guān)缺少從企業(yè)或者其他第三方調(diào)取的必要書證等，承擔(dān)著很大的敗訴風(fēng)險。 二、完善核定征收方式的建議及對策 《稅收征管法》對納稅人依法、主動、如實申報已經(jīng)作了詳盡的規(guī)定。納稅人不按規(guī)定辦理納稅申報和設(shè)置賬簿是違法行為，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)把更多的精力用在對這些違法行為的規(guī)范、整頓上。核定征收是不得以而為之，稅務(wù)機關(guān)確定核定征收，首先應(yīng)確認(rèn)納稅人未履行法定的建賬核算義務(wù)，違反了《征管法》第19條的規(guī)定，應(yīng)根據(jù)《征管法》第60條的規(guī)定，發(fā)出責(zé)令限期改正通知書，并給予適當(dāng)處罰，促使其依法建賬核算。 （一）理性對待核定，不宜擴大范圍 建議凡規(guī)模較小、年銷售額在50萬元以下的餐飲業(yè)、建筑公司和個體工商戶實行核定征收。對其他申請核定征收的納稅人，自辦理工商稅務(wù)登記之日起，稅務(wù)機關(guān)依據(jù)《中華人民共和國會計法》在3個月內(nèi)組織專門有建賬技能的注冊會計師、注冊稅務(wù)師為其建賬建制，也可委托第三方中介代理機構(gòu)完成此項工作，實現(xiàn)企業(yè)從核定征收向查賬征收轉(zhuǎn)變。主管稅務(wù)機關(guān)對核定征收的鑒定必須謹(jǐn)慎和細(xì)致，絕不能因為核定征收方式便于稅務(wù)機關(guān)操作就無限_。一定要把核定征收方式限定在適度的范圍內(nèi)，盡量減少核定征收企業(yè)的數(shù)量。擴大“特定納稅人”的范圍，將貴金屬交易、股權(quán)交易中心和資產(chǎn)管理公司等現(xiàn)代金融企業(yè)，從事房地產(chǎn)開發(fā)和投資置業(yè)等（土地增值稅核定征收）的納稅人也列入“特定納稅人”范圍，縮小核定征收企業(yè)的范圍。不定期地由法規(guī)、征管等部門對核定征收納稅戶進(jìn)行檢查，并敦促企業(yè)盡快回到自行申報、查賬征收的行列。 （二）體現(xiàn)從高原則，鼓勵按賬繳納 對規(guī)模較小的納稅人，就征收方式本身而言，查賬征收與核定征收很難說孰優(yōu)孰劣，但一般而言，查賬征收顯然較核定征收更能準(zhǔn)確反映納稅人的真實經(jīng)營情況。另一方面，由于總局制定核定政策的初衷，核定征收的稅負(fù)一般要高于查賬征收的稅負(fù)。既然我們核定征收的目的是為了促使相關(guān)納稅人向自行申報，稅務(wù)機關(guān)查賬征收方式轉(zhuǎn)變，那么，對未依法建賬核算稅款的核定就應(yīng)就高不就低，可根據(jù)稅務(wù)機關(guān)已掌握的征管資料，比照同地、同期、同行業(yè)利潤率比較高的納稅人核定，多業(yè)經(jīng)營的依利潤率最高的行業(yè)核定。這樣受主觀因素影響小，更有利于促進(jìn)納稅人依法建賬核算，向自行申報，稅務(wù)機關(guān)查賬征收方式過渡。在稅務(wù)機關(guān)內(nèi)部考核的指標(biāo)上，要把逐步減少核定征收的比例作為考核指標(biāo)之一。 （三）深入調(diào)查研究，準(zhǔn)確測算核定 典型調(diào)查、分戶測算是核定征收的中心環(huán)節(jié)，是核定征收工作成敗的關(guān)鍵一環(huán)。在典型調(diào)查中，要重點突出調(diào)查 ……（未完，全文共3576字，當(dāng)前只顯示1987字，請閱讀下面提示信息。收藏當(dāng)前核定征收方式征收稅款存在的問題及對策） 上一篇：稅收經(jīng)濟(jì)視角下促進(jìn)食用油生產(chǎn)企業(yè)發(fā)展的思考與建議 下一篇：在中層管理人員抓正、任免集中座談會上的講話 相關(guān)欄目：調(diào)研報告 工商 文教論文 綜合論文 |