| 標(biāo)題：關(guān)于防控稅務(wù)稽查風(fēng)險(xiǎn)的幾點(diǎn)思考 | ||
| 關(guān)于防控稅務(wù)稽查風(fēng)險(xiǎn)的幾點(diǎn)思考 徐正茂 2010年1月1日起，新修訂的《稅務(wù)稽查工作規(guī)程》(以下簡稱新《規(guī)程》)開始施行。這對(duì)廣大稅務(wù)稽查干部來說，如何更好地貫徹新《規(guī)程》，防范和控制稽查風(fēng)險(xiǎn)，是擺在我們面前的現(xiàn)實(shí)課題。從理論上講，風(fēng)險(xiǎn)是指遭受不利、損失、危險(xiǎn)或毀滅的可能性，稽查局“專司偷稅、逃避追繳欠稅、騙稅、抗稅案件的查處”，負(fù)有對(duì)納稅人、扣繳義務(wù)人進(jìn)行監(jiān)督的職責(zé)，并對(duì)作出的稅務(wù)稽查結(jié)論的公正性負(fù)責(zé)，一旦稅務(wù)稽查機(jī)關(guān)和稽查人員作出的稅務(wù)稽查意見失當(dāng)，或執(zhí)法過程中違反有關(guān)法律法規(guī)規(guī)定，必將承擔(dān)相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)。因此，稽查風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的，不可能完全避免，但稽查執(zhí)法實(shí)踐來看，是可以采取有效措施加以防范和控制的。 一、稽查風(fēng)險(xiǎn)類型 （一）稅務(wù)稽查機(jī)關(guān)作出的稅務(wù)稽查意見失當(dāng)，造成行政復(fù)議決定撤銷、變更，或確認(rèn)該具體行政行為違法，或行政訴訟敗訴。 （二）稅務(wù)稽查人員在檢查、處理過程中玩忽職守或徇私舞弊，造成稅款嚴(yán)重流失或違反廉政建設(shè)或效能建設(shè)規(guī)定，被追究刑事責(zé)任或行政處分。如《刑法》第四百零四條規(guī)定“稅務(wù)機(jī)關(guān)的工作人員徇私舞弊，不征或者少征應(yīng)征稅款，致使國家稅收遭受重大損失的，處五年以下有期徒刑或者拘役；造成特別重大損失的，處五年以上有期徒刑�！�；《征管法》第八十一條規(guī)定“稅務(wù)人員利用職務(wù)上的便利，收受或者索取納稅人、扣繳義務(wù)人財(cái)物或者謀取其他不正當(dāng)利益，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任；尚不構(gòu)成犯罪的，依法給予行政處分”。 （三）其他風(fēng)險(xiǎn)。如稽查人員在查處稅收違法案件時(shí)，未按規(guī)定進(jìn)行回避的；未按規(guī)定為納稅人、扣繳義務(wù)人、檢舉人b_m的；違反法定的行政處罰程序的；查封、 ……（快文網(wǎng)http://www.hancun.net省略1180字，正式會(huì)員可完整閱讀）……
�。ǘ┞殬I(yè)素質(zhì)的影響。人的因素總是至關(guān)重要的，稅務(wù)稽查工作也一樣，稽查人員的職業(yè)素質(zhì)包括稽查人員的職業(yè)品德、職業(yè)紀(jì)律、職業(yè)勝任能力和職業(yè)責(zé)任。如果稅務(wù)稽查人員在執(zhí)行稅務(wù)稽查的過程中喪失了應(yīng)有的工作責(zé)任心，沒有保持公正、謹(jǐn)慎的職業(yè)態(tài)度，就會(huì)影響稽查質(zhì)量，增大稽查風(fēng)險(xiǎn)。 （三）稽查方法的影響。稅務(wù)稽查廣泛采用統(tǒng)計(jì)抽樣的方法，即從被查單位總體中選取一定數(shù)量的樣本進(jìn)行檢查，并根據(jù)檢查樣本的結(jié)果來推斷總體特征，因此，稽查結(jié)果必然有一定的誤差；同時(shí)，計(jì)算機(jī)的核算、分析技術(shù)已在會(huì)計(jì)領(lǐng)域廣泛應(yīng)用，但計(jì)算機(jī)稽查技術(shù)還沒有得到有效開發(fā)和運(yùn)用，面對(duì)海量的稽查資料，仍普遍實(shí)行賬項(xiàng)基礎(chǔ)檢查法，受檢查人數(shù)和檢查時(shí)間的限制，這種稽查方法存在的缺陷影響了稽查質(zhì)量，增大了稽查風(fēng)險(xiǎn)。 三、稅務(wù)稽查風(fēng)險(xiǎn)的防范和控制 �。ㄒ唬┮�(guī)范稽查過程是防范稽查風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵 1.加強(qiáng)查前調(diào)查。在稽查進(jìn)點(diǎn)之前要對(duì)被查單位的業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)情況進(jìn)行全面的了解，認(rèn)真調(diào)查被查單位的經(jīng)濟(jì)性質(zhì)、管理_、機(jī)構(gòu)設(shè)置和人員編制情況，調(diào)查被查單位的經(jīng)營范圍、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)及其工作情況、相關(guān)的內(nèi)部控制及其執(zhí)行情況、重大會(huì)計(jì)政策選用及變動(dòng)情況、以往接受稅務(wù)稽查情況和其他需要了解的情況，收集與稽查有關(guān)的法律、法規(guī)、規(guī)章和政策，銀行賬戶、會(huì)計(jì)報(bào)表及其他有關(guān)會(huì)計(jì)資料、稽查檔案資料等，這有助于稽查人員把握稽查方向，提高稽查效率。同時(shí)必須結(jié)合被查單位的實(shí)際情況，考慮稽查重點(diǎn)；對(duì)被查單位有關(guān)內(nèi)控制度進(jìn)行符合性測(cè)試，以判定內(nèi)控制度是否有效，為下一步評(píng)估稽查風(fēng)險(xiǎn)提供必要的依據(jù)。 2.編制科學(xué)方案�？茖W(xué)合理的稽查方案是防范和控制稽查風(fēng)險(xiǎn)的有效手段。檢查組應(yīng)在查前調(diào)查的基礎(chǔ)上，認(rèn)真分析稽查風(fēng)險(xiǎn)和稽查重點(diǎn)，制訂科學(xué)合理的稽查方案，方案應(yīng)包括檢查目標(biāo)、重要性水平的確定和稽查風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估、檢查重點(diǎn)以及對(duì)檢查目標(biāo)有重大影響事項(xiàng)的檢查步驟和方法等內(nèi)容。編制稽查方案時(shí)，要詳細(xì)列出稽查風(fēng)險(xiǎn)的控制點(diǎn)，為稽查工作的開展作出指導(dǎo)；同時(shí)應(yīng)對(duì)重要性水平加以明確，為稽查人員作出有關(guān)職業(yè)判斷提供參考�；檫^程中，如發(fā)現(xiàn)新的重要線索，應(yīng)及時(shí)調(diào)整稽查方案，以防止疏漏重要稽查內(nèi)容，合理規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。 3.規(guī)范稽查方法。稽查過程中，應(yīng)注意采用規(guī)范的稽查方法。在目前廣泛采用賬項(xiàng)基礎(chǔ)檢查法的條件下，對(duì)業(yè)務(wù)簡單、憑證不多的企業(yè)應(yīng)實(shí)行全面檢查；對(duì)業(yè)務(wù)量較大的企業(yè)，需采用抽樣統(tǒng)計(jì)方法的，應(yīng)認(rèn)真評(píng)估固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)，確定稽查項(xiàng)目的重要性水平，明確檢查重點(diǎn)，考慮抽樣風(fēng)險(xiǎn)，確定樣本數(shù)量，把稽查風(fēng)險(xiǎn)控制在可接受程度。對(duì)涉及處理處罰的具體事項(xiàng)，應(yīng)進(jìn)行全面檢查，不能簡單地運(yùn)用統(tǒng)計(jì)抽樣的方法。 4.規(guī)范稽查取證�；轱L(fēng)險(xiǎn)很大程度上是證據(jù)風(fēng)險(xiǎn)。證據(jù)風(fēng)險(xiǎn)來自檢查過程中稅務(wù)稽查人員對(duì)證據(jù)的取舍和證據(jù)證明力的認(rèn)定，如何取得充分、可靠的證據(jù)，防止疏漏重要證據(jù)并取得具有充分證明力的證據(jù)，是證據(jù)風(fēng)險(xiǎn)控制的關(guān)鍵。降低稽查風(fēng)險(xiǎn)，提高證據(jù)質(zhì)量：一是檢查要符合法定程序。實(shí)施稽查前要向納稅人發(fā)出書面稽查通知，告知其稽查時(shí)間等；應(yīng)認(rèn)真執(zhí)行稽查人員回避的規(guī)定；稽查人員要有兩人以上，并出示稅務(wù)稽查證件；詢問、調(diào)取賬簿和實(shí)地稽查等都要符合法定程序，并依法為納稅人b_m。二是證據(jù)類型和取證程度要統(tǒng)一。一般稽查案件的取證按照《稅務(wù)稽查工作規(guī)程》已基本形成統(tǒng)一，而對(duì)賬外賬等一些偷稅手段比較靈活的涉稅違法案件，證據(jù)種類復(fù)雜、取證難度大，目前還沒有一個(gè)統(tǒng)一的規(guī)定，取證的風(fēng)險(xiǎn)比較大。稽查系統(tǒng)內(nèi)部應(yīng)對(duì)此類案件的證據(jù)種型、證據(jù)形式和取證程度作出基本規(guī)定，以指導(dǎo)稽查取證實(shí)務(wù)，明確要求，避免取證的不規(guī)范而承擔(dān)的稽查風(fēng)險(xiǎn)。三是要加強(qiáng)與公安、檢察、法院等部門的配合和協(xié)作，規(guī)范取證要求，確保收集的證據(jù)充分可靠，并符合行政訴訟的要求，提高案件的質(zhì)量，降低稽查風(fēng)險(xiǎn)。四是證據(jù)收集要全面客觀。既要依法收集當(dāng)事人的有責(zé)和責(zé)重的證據(jù)，又要依法收集當(dāng)事人無責(zé)和輕責(zé)的證據(jù)，為案件審理提供全面客觀的證據(jù)，確保案件定性準(zhǔn)確、處理適當(dāng)。五是取證要合法。取證要在法律法規(guī)授權(quán)之下進(jìn)行，取證的主體、時(shí)間、程序、方式和形式都必須合法。 5.規(guī)范稽查文書�；檫^程當(dāng)中涉及的文書較多，都應(yīng)以規(guī)范化的要求來編制，避免隨意性，特別是取證材料及稽查工作底稿，更應(yīng)該針對(duì)不同的行業(yè)，注意格式的統(tǒng)一、用語的準(zhǔn)確等。對(duì)于稽查過程的描述，也要有規(guī)范統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)。檢查組組長應(yīng)對(duì)稽查過程中形成的稽查文書、稽查工作底稿進(jìn)行全面復(fù)核。 6.規(guī)范案件審理。案件定性準(zhǔn)確、處理適當(dāng)，是規(guī)避稅務(wù)稽查風(fēng)險(xiǎn)的有效舉措。審理部門應(yīng)強(qiáng)化審理把關(guān)，在對(duì)案件審核定性時(shí)應(yīng)嚴(yán)格根據(jù)違法事實(shí)和已獲取的證據(jù)資料來定性，對(duì)證據(jù)不足難于定性的案件應(yīng)退回檢查環(huán)節(jié)進(jìn)行補(bǔ)證。同時(shí)審理應(yīng)耐心聽取納稅人的陳述申辯意見，并認(rèn)真進(jìn)行核實(shí)，做到公正執(zhí)法，準(zhǔn)確定性。要認(rèn)真執(zhí)行案件移送規(guī)定，對(duì)違法構(gòu)成犯罪的，應(yīng)及時(shí)將案件移送司法機(jī)關(guān)依法追究刑事責(zé)任。 7.規(guī)范稽查案卷。稽查人員的檢查過程應(yīng)完整地在案卷中反映，這也是避免風(fēng)險(xiǎn)的一個(gè)有效舉措。目前，案卷中大部分只反映被查對(duì)象的稅收違法情況，尤其是稽查結(jié)論一類的案卷，資料內(nèi)容相當(dāng)簡單。作為對(duì)檢查行為的一個(gè)監(jiān)督載體，案卷應(yīng)全面完整地反映稽查四個(gè)環(huán)節(jié)的全部過程，特別應(yīng)詳細(xì)記錄檢查人員的整個(gè)檢查過程，如對(duì)被查對(duì)象的內(nèi)部控制測(cè)試、稽查方案、人員分工、檢查范圍和內(nèi)容、運(yùn)用的稽查方法和稽查策略、重要會(huì)計(jì)問題和重點(diǎn)稽查領(lǐng)域、對(duì)問題的排查過程等，這些均應(yīng)記錄在工作底稿或相應(yīng)的文書中。 �。ǘ┘訌�(qiáng)內(nèi)部 ……（未完，全文共6372字，當(dāng)前只顯示3068字，請(qǐng)閱讀下面提示信息。收藏關(guān)于防控稅務(wù)稽查風(fēng)險(xiǎn)的幾點(diǎn)思考） 上一篇：第二批黨的群眾路線教育實(shí)踐活動(dòng)調(diào)研報(bào)告 下一篇：河南工程學(xué)院內(nèi)部控制規(guī)范 相關(guān)欄目：稅務(wù) 稽查 調(diào)研報(bào)告 文教論文 綜合論文 |